有用な財務情報とは～質的特性の改定

まず、改定前と改定後をざっと比べて改定の概略を見てみよう。改定前の質的特性はいろんな形の４本の足で歩いていた、強いて言えば４本足のタコが歩くようなものだったが、改定後は手や頭など４つの器官でバランスを取りながら２足歩行でスタスタ歩いている感じだ。

改定前は「主要な質的特性」として、「理解可能性」、「目的適合性」、「信頼性」及び「比較可能性」の４つが掲げられていた。そして「目的適合性」に関連して、重要性が、「信頼性」に関連して、表現の忠実性、実質優先、中立性、慎重性、完全性の５要素が説明され、「目的適合性」と「信頼性」の両方に対する制約として適時性（やコストとベネフィットの関係）が説明されていた。

２０１０年の改定後は、２つの基本的な質的特性（目的適合性と忠実な表現）と４つの補強的な質的特性（比較可能性、検証可能性、適時性、理解可能性）に分類されたので、メインとサブの関係も、特性間の関連付けも、すっかりシンプルになった。ここまで変わると個々の言葉の意味も変わったのに違いない。磨り潰して練って、別の団子を作ったようなものだ。特に表現の忠実性、実質優先、中立性、慎重性、完全性の５要素を従えていた「信頼性」というメインの質的要素は、完全に磨り潰されて改定後は臭いさえ残っていない感じだ。

したがって、個々の言葉、即ち「目的適合性」や「忠実な表現」についても先入観なく内容を理解しなければならない。