290.【リースED】会計処理の概要

2014/5/7

2014年３月のＩＡＳＢとＦＡＳＢの合同会議で明らかにされた“暫定決定”では、下記の内容は変更若しくは提案取下げの対象となっています。詳細は 5/6の記事をご覧ください。

2013/9/19

このシリーズをご覧のみなさんは、既に借主（＝顧客）の会計処理についてかなりイメージができていらっしゃると思う。短期リースは従来の発生主義による費用計上が選択可能で、１年を超えるリースは、使用権資産とリース負債をＢ／Ｓに計上する。Ｐ／Ｌには、タイプＡについては償却費と利息費用が逓減的に（＝先に行くほど計上額が減少する）、タイプＢについてはそれらを合算した単一のリース費用が概ね定額で計上される。

では、貸主は？　減損は？　使用する割引率は？　表示科目や注記は？

といったところが気になっていると思う。それとも、もうリースは厭きた、と思われているだろうか。そういえば、昨年の収益認識の公開草案では進行基準しか取上げなかったのに、今回は最初から細かくやっている。おかげでリースを始めて、もう２カ月半が経過した。

北半球の猛暑、豪雨、竜巻、山火事。そしてシリア化学兵器使用疑惑による緊張。これらも、同時期に始まって、もう落着こうとしている。そうそう、あまちゃんも、半沢直樹も最終回が近づいている。終わりが見えないのは、アベノミクスの成長戦略の議論と福島第一原発の汚染水、日中韓の緊張ぐらいか。そしてこの「リースED」シリーズ。

ということで、ちゃっちゃと話を進め、今月中には終わりたい。

さて、それでは貸主の会計処理について、簡単に借主と対比してみよう。それには次のような表があると便利だ。概ね、対になっているが、そうでない部分が浮き上がってくる。なかでも茶の太文字の２か所が注目のような気がするが、いかがだろうか。だが、具体的には、次回以降としたい。

                                                                                       

		借主	貸主
Ｂ／Ｓ	資産	使用権資産	（タイプＡ）     リース資産（＝リース債権＋残存資産※1）     一定の場合は評価を見直し、差額は純損益。     割引の巻戻しは毎期実施。   （タイプＢの規定はない）
	負債	リース負債   一定の場合は評価を見直す。原則相手勘定は使用権資産。割引の巻戻しは毎期実施。	（該当なし）
Ｐ／Ｌ	タイプＡ	使用権資産の償却   割引の巻戻し（金利費用）	貸主の事業モデルを適切に反映する方法   割引の巻戻し（金利収益）
	タイプＢ	単一のリース費用	定額ベース又は別の規則的方法
減損		他のＩＦＲＳ（資産の減損）の規程による	他のＩＦＲＳ（金融資産の減損、資産の減損）の規程による
割引率		貸主が借主に課す利率	同左
	見直し	一定の場合のみ	同左
＝参考＝＝	＝＝＝＝	＝＝＝＝＝＝＝＝	＝＝＝＝＝＝＝＝
リース期間	見直し	一定の場合のみ	同左
分類	見直し	しない	同左

※1 貸主には、原資産をリース期間終了後に取戻す権利が残存しているので、それに相当する資産。

上記以外にも、なにを使用権資産に含めるか、とか、リース負債に含まれる項目にどういうものがあるかなど、色々規定があるが、このブログでは触れないと思う。また、詳細な注記やＢ／Ｓの表示方法の選択など規定もあるが、これらについても触れないと思う。公開草案が確定したら、取上げるかもしれない。